Какие изменения произойдут в УСН в 2013 году

Рубрика «Изменения в законодательстве»

Какие изменения произойдут в УСН в 2013 году

© Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «ТаксОптима»

 Кто-то уже давно работает на упрощенной системе налогообложения, а кто-то решил перейти на этот спецрежим с 2013 года. И тем, и другим нужно знать об изменениях, произошедших в правилах применения «упрощенки». Основные изменения предусмотрены Федеральным законом от 25.06.12 № 94-ФЗ. Остановимся подробно на наиболее значимых нововведениях.

Переход на УСН

С одним из новшеств организации и предприниматели столкнулись, когда принимали решение о переходе на «упрощенку». Порядок перехода с заявительного сменился на уведомительный. Чтобы начать применять УСН, нужно направить в ИФНС уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Рекомендованная форма этого уведомления утверждена приказом ФНС России от 02.11.12 № ММВ-7-3/829@.

По новому правилу, уведомление о переходе на УСН со следующего года подается не позднее 31 декабря предшествующего года. Но так как 31 декабря 2012 года выпадает на выходной день, крайний срок для подачи уведомления переносится на первый рабочий день после праздников – 9 января 2013 года (это подтвердил и Минфин России в письме от 11.10.12 № 03-11-06/3/70). Те, кто подаст уведомление за пределами этой даты, не смогут применять УСН с 1 января 2013 года. Теперь это четко следует из подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.

В тексте уведомления необходимо указать объект налогообложения: «доходы» либо «доходы минус расходы». Также в уведомлении отражается остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября 2012 года.

Предельная величина доходов, позволяющая перейти на «упрощенку», осталась прежней (45 млн. руб.). Также как и раньше эту сумму нужно индексировать на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. Однако, определение термина «коэффициент-дефлятор» изменилось. В старой редакции Налогового кодекса говорилось, что нужно учитывать коэффициенты за все предыдущие годы, а в новой редакции говорится об индексации только на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Значение коэффициента-дефлятора для УСН на 2013 год равно единице. Это означает, что для перехода на «упрощенку» с начала 2013 года необходимо, чтобы доходы по итогам девяти месяцев 2012 года не превышали 45 млн. руб. (45 млн. руб. х 1).

Организации, которые применяли УСН в 2012 году и хотят остаться на этом спецрежиме в 2013 году, не должны подавать никаких уведомлений. Они смогут продолжить применять УСН в 2013 году, при условии, что по итогам 2012 года их доходы не превысят лимит в 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Также отметим, что Закон № 94-ФЗ увеличил срок информирования налоговиков о применении УСН для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных предпринимателей. Если раньше они должны были подать заявление в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет, то в следующем году новая компания (недавно зарегистрированный предприниматель) сможет применять «упрощенку», если подаст уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. В этом случае дата начала применения УСН будет совпадать с датой постановки на учет в ИФНС.

Кто не сможет применять УСН

Перечень категорий налогоплательщиков, которые не вправе переходить на «упрощенку», изменился незначительно. Если раньше УСН не могли применять компании, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышала 100 млн. руб., то теперь остаточная стоимость НМА не должна включаться в этот лимит. Основание — в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ больше нет упоминания о нематериальных активах.

Кроме того, из указанного перечня исключены индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом. Но эта правка носит технический характер, так как согласно статье 365 НК РФ заниматься игорным бизнесом могут только организации.

Изменения для тех, кто выбрал объект «доходы»

Компании на УСН с объектом «доходы» могут уменьшать единый налог (авансовый платеж по единому налогу) на страховые взносы во внебюджетные фонды и на больничные пособия. При этом действует ограничение — налог может быть уменьшен не более чем на 50 процентов.

В следующем году к списку выплат, на которые можно уменьшать налоговые обязательства, добавятся взносы по договорам добровольного страхования, заключенным работодателем в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. По условиям такого договора, страховая компания (вместо работодателя) должна выплатить работнику пособие за первые три дня болезни. Взносы на такое страхование могут уменьшать базу по единому налогу по УСН при выполнении следующих условий: страховщик имеет соответствующую лицензию, а величина пособия не превышает сумму, определяемую в соответствие с законодательством РФ.

Закон № 94-ФЗ внес ясность в вопрос о том, как уменьшать единый налог на страховые взносы. Раньше в пункте 3 статьи 346.21 НК РФ говорилось о том, что уменьшению подлежит сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного за налоговый (отчетный) период, на суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ. Такая трактовка вызывала разночтения. Например, было непонятно, можно ли уменьшить, допустим, авансовый платеж по налогу за I квартал 2012 года на страховые взносы, исчисленные за декабрь 2011 года (ведь это же другой период времени, не относящийся к I кварталу 2012 года), но уплаченные в I квартале 2012 года?

На этот вопрос чиновники разных ведомств давали противоречивые разъяснения. Так, ФНС России считала, что сумму единого налога (авансового платежа) за определенный период можно уменьшить лишь на те взносы, которые исчислены и уплачены за этот же период времени (письмо от 12.05.10 № ШС-17-3/210). Применительно к заданному выше вопросу о декабрьских взносах это означает, что авансовый платеж по единому налогу за I квартал 2012 года нельзя уменьшить на страховые взносы, исчисленные за декабрь 2011 года, но уплаченные в январе 2012 года.

А вот Минфин России занимал в этом вопросе более лояльную по отношению к налогоплательщикам позицию (письма от 14.06.11 № 03-11-06/2/94, от 18.06.09 № 03-11-06/2/105).

Теперь споров по данному вопросу не возникнет. Статья 346.21 НК РФ дополнена пунктом 3.1, в котором сказано, что налог (авансовый платеж по налогу) уменьшается на страховые взносы во внебюджетные фонды, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

Дополнительное уточнение появилось и в отношении больничных пособий, на которые уменьшается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансового платежа по налогу). Раньше было сказано, что уменьшать налог можно, в частности, на сумму выплаченных работникам пособий по болезни. Но, как известно, значительную часть пособия ФСС возмещает работодателям, а за счет организации работник получает пособие только за первые три дня болезни. В связи с этим, возникал вопрос: уменьшать налог можно на всю сумму пособия или только на ту часть, которая выплачивается за счет средств работодателя? Чиновники были вынуждены давать разъяснения по данному вопросу. Например, в письме Минфина России от 26.10.11 № 03-11-06/2/147 сообщалось, что уменьшать налог можно только на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств страхователя. С 2013 года в главе 26.2 НК РФ появится четкое указание: уменьшать налог можно только на ту часть пособия, которая выплачивается за счет средств работодателя и не возмещается Фондом соцстраха.

Изменения для тех, кто выбрал объект «доходы минус расходы»

В перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, внесено существенное изменение. Из данного перечня исключены расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валюты и требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте. Соответственно, и доходов в виде положительной курсовой разницы возникать в целях налогообложения не должно (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Другие изменения менее значимы. Так, закреплено, что «упрощенщики» смогут учитывать расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки в соответствии со всеми нормами статьи 262 НК РФ. Кроме того, будет снято ограничение на списание в расходы налогов, заплаченных в соответствии с законодательством других государств.

Утрата права на применение УСН

Лимит доходов, превышение которого означает потерю права на применение «упрощенки», остался прежним. Он составляет 60 млн. руб. по итогам отчетного (налогового) периода.

Появилось дополнение, касающееся представления декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Так, если компания прекращает применять упрощенный спецрежим из-за нарушения требований Налогового кодекса, то декларацию следует представить не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на «упрощенку». Раньше в Налоговом кодексе не было установлено срока представления декларации «упрощенщиками», утратившими право на применение спецрежима. Чиновники разъясняли, что такие налогоплательщики могли подавать декларации в любые сроки, но не позднее 31 марта следующего года (письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.10 № 16-15/042727@).

Также появилось новая норма, обязывающая «упрощенщиков», прекращающих ведение предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, уведомлять об этом инспекцию (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление (по форме № 26.2-8, утвержденной приказом № ММВ-7-3/829@), нужно представить в ИФНС не позднее 15 дней со дня прекращения деятельности. В уведомлении следует указать дату прекращения деятельности. А не позднее 25-го числа следующего месяца бывший «упрощенщик» обязан будет представить налоговую декларацию (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

УСН и бухучет

В заключение напомним, что на основании Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ компании на УСН с 2013 года должны будут вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность (на предпринимателей это требование не распространяется; письмо Минфина России от 26.07.12 № 03-11-11/221). Про особенности бухучета для компаний на УСН читайте в статье «Чем бухучет и отчетность «упрощенщиков» будут отличаться от учета и отчетности «обычных» организаций».

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/comments/2012/12/6825