Установлен порядок учета субсидий, получаемых субъектами малого и среднего предпринимательства

Установлен порядок учета субсидий, получаемых субъектами малого и среднего предпринимательства

Федеральный закон от 07.03.2011 № 23-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки».

 11 марта 2011 г. вступил в силу Федеральный закон от 07.03.2011 № 23-ФЗ, который установил новый порядок налогообложения субсидий, получаемых организациями и предпринимателями в рамках специальных программ финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ).

Напомним, что указанные субсидии предоставляются из регионального или местного бюджета в соответствии с п. 1 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

Согласно ранее действовавшему законодательству данные средства включались в доходы в полном объеме в периоде их получения, поскольку никаких особенностей их учета Налоговый кодекс РФ не предусматривал. Такой порядок снижал эффективность финансовой поддержки субъектов малого предпринимательства, ведь часть субсидии приходилось возвращать в бюджет в виде налогов.

Теперь порядок учета субсидий субъектами малого и среднего предпринимательства изменен.

Данные средства необходимо включать в доходы пропорционально расходам, произведенным за счет этих средств.

Однако этот порядок можно применять в течение не более чем двух налоговых периодов с даты получения субсидий. Если по окончании второго налогового периода сумма финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, то разницу необходимо будет включить в доходы этого периода.

Данным порядком руководствуются как организации и предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, так и субъекты малого и среднего предпринимательства - плательщики ЕСХН и налога на УСН. Кроме того, указанный порядок признания субсидий применяют также налогоплательщики, перешедшие на УСН с объектом «доходы». Но они в этом случае обязаны вести учет сумм финансовой поддержки.

Соответствующие поправки внесены в ст. 223 (новый пункт 4), 271 (новый пункт 4.3), 273 (новый пункт 2.3), подп. 1 п. 5 ст. 346.5 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Следует также отметить: если организация или предприниматель, применяющие общий режим налогообложения, приобрели за счет субсидии амортизируемое имущество, то средства финансовой поддержки учитываются в доходах по мере признания расходов на покупку данного амортизируемого имущества. Двухлетнее ограничение в такой ситуации не применяется.

Помимо прочего, рассматриваемый Закон устранил следующий пробел в налоговом законодательстве.

В апреле 2010 г. пункт 1 ст. 346.17 НК РФ был дополнен положениями, которые регулируют порядок учета средств, полученных в рамках государственной программы по борьбе с безработицей налогоплательщиками, применяющими УСН.

Данные суммы в течение трех налоговых периодов учитываются в доходах в пределах осуществленных расходов с одновременным признанием таких затрат.

Подробнее см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2010 г. При этом прежняя редакция Налогового кодекса РФ не уточняла, могут ли организации и предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы», использовать указанный льготный порядок. Минфин России положительно отвечал на этот вопрос (см. Письма от 16.09.2010 N 03-11-11/243, от 01.09.2010 N 03-11-11/230, от 27.08.2010 N 03-11-11/225).

Контролирующие органы также согласны, что льготным порядком учета средств вправе руководствоваться и налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы» (см. Письмо ФНС России от 19.08.2010 N ШС-37-3/9373@). Теперь данное право закреплено в п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Отметим, что воспользоваться им можно только при условии, что ведется учет средств.

Источник: http://www.consultant.ru/law/review/fed/db2011-03-16.html