Невидимые бизнесу изменения в НК РФ с 2012 года

Невидимые бизнесу изменения в НК РФ с 2012 года

 

© Стаканов Михаил Владимирович, управляющий партнер Консалтингового объединения ФАКТОР ГРУПП

 

Существенные поправки внес в НК РФ Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (далее — Закон № 227-ФЗ).

С 1 января 2012 года НК РФ дополняется новым разделом V.1, посвященным контролю цен сделок, который будет включать в себя шесть глав (гл. 14.1-14.6, ст. 105.1-105.25).

На основании п. 6 ст. 4 Закона № 227-ФЗ положения ст. 20 «Взаимозависимые лица» и ст. 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ утрачивают силу. Они будут применяться исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу Закона № 227-ФЗ.

Другими словами, отражены в учете при исчислении налога на прибыль до 1 января 2012 года. Рассмотрим подробнее некоторые из внесенных поправок, являющихся наиболее важными.

 

Взаимозависимые лица

Перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми будет расширен. Эти основания установлены гл. 14.1 НК РФ. До 2012 года на основании ст. 20 НК РФ взаимозависимыми признаются:

— организации, если одна из них непосредственно и (или) косвенно участвует в другой и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

— физические лица, если одно из них подчиняется другому по должностному положению;

— физические лица, которые состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Пункт 2 ст. 105.1 НК РФ расширяет перечень до одиннадцати оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми.

К ним относятся:

— организации в случае, если одна прямо и (или) косвенно участвует в другой, а доля такого участия составляет более 25%;

— физическое лицо и организация в случае, если физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в этой организации и доля такого участия составляет более 25%;

— организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%;

— организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (гендиректора, президента и т. п.);

— организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо и т.д.

По аналогии с п. 2 ст. 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между ними влияют на условия и результаты сделок (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Порядок определения доли прямого и косвенного участия организаций и физических лиц в других организациях регулируется ст. 105.2 НК РФ.

Доля прямого участия в компании – это доля ее голосующих акций или доля в уставном капитале, непосредственно принадлежащая другой организации или физлицу.

Для определения доли косвенного участия (т.е. участия через другие компании) необходимо подсчитать прямые доли каждого участника «цепочки владения» в каждой последующей организации.

Таких цепочек, или последовательностей, может быть несколько.
По каждой последовательности подсчитанные доли прямого участия нужно перемножить и затем сложить результаты.

 

Цены под контролем

В ныне действующей редакции НК РФ принципы контроля цен регламентируются ст. 40.

Данная норма предусматривает четыре случая, когда налоговики могут контролировать цены:

— по сделкам между взаимозависимыми лицами;

— по товарообменным (бартерным) операциям;

— при совершении внешнеторговых сделок;

— при отклонении цены сделки более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

 

Пять поводов для подозрений

Законом № 227-ФЗ введено понятие «контролируемая сделка».

Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ с 2012 года налоговые органы будут контролировать сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним сделки.

Сделки между взаимозависимыми лицами-резидентами РФ являются контролируемыми, если:

1. Сумма доходов по сделкам между этими лицами составляет за 2012 год 3 млрд. рублей (за 2013 год – 2 млрд. руб., за 2014 год и в последующие годы – более 1 млрд. руб.).

2. Предмет сделки – полезное ископаемое, при добыче которого НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых) исчисляется по адвалорной (т.е. установленной
в процентах) ставке.

Сделка признается контролируемой в том случае, если годовой совокупный доход по таким сделкам более 60 млн. руб., а одна из сторон платит НДПИ по адвалорной ставке;

3. Одной стороной в сделке является плательщик ЕСХН (единого сельскохозяйственного налога) или ЕНВД (единого налога на вмененный доход), а другая сторона эти режимы не использует.

Такие сделки признаются контролируемыми начиная с 1 января 2014 года, если сумма доходов по ним за календарный год превышает 100 млн. руб.;

4. Одна из сторон не уплачивает налог на прибыль или применяет ставку 0% согласно п. 5.1 ст. 284 НК РФ (участники проектов в «Сколково»), а другая сторона является плательщиком налога на прибыль в общеустановленном порядке.
Сумма доходов по таким сделкам за календарный год должна превышать 60 млн. руб., чтобы они стали контролируемыми:

5. Одна сторона является резидентом особой экономической зоны, где предусмотрены льготы по налогу на прибыль, а другая сторона не является, Контролируемыми такие сделки будут признаваться только с 2014 года, сумма доходов но ним за календарный год должна составлять более 60 млн. руб.

 

Штраф за нерыночные цены

Пункт 1 ст. 129.3 НК РФ, которая вводится Законом № 227-ФЗ, предусматривает ответственность за неуплату или недоплату налогов в результате применения нерыночных цен.

То есть за создание в контролируемых сделках таких коммерческих или финансовых условий, которые предприятия никогда бы не установили, не будь они взаимозависимыми.

Если налоговая инспекция схватит за руку таких нарушителей, им придется заплатить штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30000 руб.

Для этой нормы введен переходный период: при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды 2012-2013 годов налоговая санкция, предусмотренная п. 1 ст. 129.3 НК РФ, не применяется.

 

Чистосердечное признание

Организации и физлица вправе сами признать себя взаимозависимыми (п. 6 ст. 105.1 НК РФ).

Основания могут быть любыми, помимо указанных выше.

Главный критерий — особенности отношений между этими лицами могут повлиять на условия и результаты сделок, а также экономические результаты их деятельности.

 

Соглашения о ценообразовании

Крупнейшие налогоплательщики вправе заключить с ФНС соглашение о ценообразовании (п. 1 ст. 105.19 НК РФ).

Напомним, что крупнейшие налогоплательщики – это организации – юрлица, которые отнесены к этой категории по критериям, установленным приказом ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-0б/308@.

Например, к ним отнесут организацию, у которой активы или выручка вместе с операционными доходами больше 20 млрд. руб. – ее администрирование будет осуществляться на федеральном уровне.

 

Новые обязанности

Сообщить о сделках

Пункты 1 и 2 ст. 105.16 НК РФ устанавливают, что с 2012 года налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего нахождения (месту жительства) о совершенных в течение года контролируемых сделках.

Срок — не позднее 20 мая года, следующего за тем, в котором были совершены контролируемые сделки. Уведомление о контролируемых сделках нужно направлять в том случае, если сумма доходов по всем таким сделкам с одним лицом (или несколькими одними и теми же лицами) в 2012 году превышает 100 млн. руб., в 2013 году – 80 млн. руб.

Форму уведомления ФНС еще предстоит утвердить. Его содержание определено в п. 3 ст. 105.16 НК РФ.

В уведомлении должны быть указаны: отчетный календарный год, предметы сделок, сведения об их участниках, а также суммы полученных доходов и произведенных расходов.

Ошибки и неточности в представленном уведомлении можно уточнить путем подачи уточненного уведомления (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Уведомление направляется нижестоящими налоговыми органами в ФНС в течение 10 рабочих дней со дня его получения.

 

Документы по требованию

Согласно п. 1 ст. 105.15 НК РФ не ранее 1 июня года, следующего за годом совершения контролируемых сделок, налоговики могут затребовать у компании документацию по конкретной сделке.

Документы должны содержать сведения о деятельности компании (и других сторон сделки), которая связана с совершенной сделкой, а также о примененных методах определения цены (если компания их использовала).

Документы должны быть представлены в течение 30 рабочих дней со дня получения требования (п. б ст. 105.17 НК РФ).

При этом детальность и основательность представляемых документов должны быть соразмерны сложности сделки и формированию ее цены.
Содержание документов, представляемых в ФНС по контролируемым сделкам, установлено ст. 105.15 НК РФ.

Внимание стоит обратить на то, что законодатель ввел запрет на истребование документов и сведений по четырем типам сделок (п. 4 ст. 105.15 НК РФ):

1. Сделок, в которых применяются цены, установленные предписаниями антимонопольного органа или регулируемые государством.

2. Сделок, осуществляемых лицами, которые не являются взаимозависимыми;

3. Сделок с ценными бумагами и инструментами срочного рынка (фьючерсами, опционами).

4. Сделок в рамках соглашения о ценообразовании с ФНС.

В соответствии со ст. 129-4 НК РФ, которая вводится Законом № 227-ФЗ, несвоевременное представление налогоплательщиком уведомления, а также указание в нем недостоверных сведений о контролируемых сделках влечет штраф в размере 5 тыс. руб.

 

Источник: http://fiscali.ru/showthread.php?t=3605