Патентная упрощенка

Рубрика «Налоговое планирование»

Патентная упрощенка

Согласно п. 6 ст. 346.25.1 годовая стоимость патента определяется как произведение 6%-ной ставки и величины потенциально возможного годового дохода для каждого вида предпринимательской деятельности. Если патент выдается на более короткий срок, годовая сумма патента пересчитывается пропорционально периоду, на который он выдан.

Размер потенциально возможного дохода устанавливается субъектом РФ, на территории которого введена УСН на основе патента. Размер потенциально возможного к получению годового дохода, исходя из которого определяется стоимость патента, устанавливают власти субъектов РФ на календарный год. С 1 января 2010 г. в ст. 346.25.1 НК РФ введен новый п. 7.1, который практически повторяет действовавший ранее п. 7 (его действие, соответственно, приостанавливается), исключено только положение о ежегодной индексации размера потенциально возможного дохода. Новая норма будет действовать до 01.01.2013. Следовательно, до указанной даты размер потенциально возможного годового дохода для целей применения УСН на основе патента устанавливается без применения коэффициента-дефлятора.

Кроме того, в п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ уточнено, что с 1 января 2010 г. для сохранения права на применение УСН на основе патента предельный размер доходов, установленный ст. 346.13 НК РФ, следует определять за календарный год, в котором налогоплательщик находится на данном режиме налогообложения. В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 19.07.2009 N 204-ФЗ в ст. 346.13 НК РФ, размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН, составляет 60 млн. руб. Эта предельная величина будет использоваться с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. без индексации на коэффициент-дефлятор.

ПРИМЕР

Предприниматель занимается ремонтом и пошивом обуви. Для данного вида деятельности установлен потенциально возможный годовой доход в размере 120 000 руб.

Рассчитаем стоимость патента на срок 7 месяцев.

1. Определим годовую сумму патента.

120 000 * 6% = 7 200 руб.

2. Определим сумму патента на период 7 месяцев:

7 200 : 12 * 7 = 4 200 руб.

Или

(120 000: 12 * 7) * 6% = 4 200 руб.

Размер потенциально возможного дохода может быть дифференцирован исходя из особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем.

Другими словами, в отношении одного и того же вида деятельности могут быть предусмотрены различные величины потенциально возможного дохода. Данная дифференциация должна быть закреплена в законе субъекта РФ (п. 7 ст. 346.25.1, письмо Минфина России от 17.03.2006 N 03-11-03/13).

К таким особенностям ведения предпринимательской деятельности можно отнести ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность осуществления деятельности, режим работы и др. (письмо Минфина России от 10.06.2009 N 03-11-06/2/97). Размер потенциально возможного дохода не может варьироваться в зависимости от числа работников, привлеченных предпринимателем.

Такое положение установлено в письме Минфина России от 19.03.2009 N 03-11-06/2/42.

В случае, если вид деятельности, указанный в п. 2 ст. 346.25.1, входит в перечень видов деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД, размер потенциально возможного дохода не может превышать величину базовой доходности, установленную ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида деятельности, увеличенной в 30 раз (п. 7 ст. 346.25.1). Если вид деятельности подпадает и под УСН на основе патента, и под ЕНВД, индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему на основе патента.

В этом случае он не подлежит переводу на ЕНВД (пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

В налоговой практике существует понятие «переходящая упрощенка».

Данное понятие возникает в том случае, если предприниматель оформляет упрощенную систему налогообложения на основе патента на такой срок, который заканчивается в следующем календарном году, ведь, как известно, согласно п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ патент может быть оформлен на срок от одного до 12 месяцев.

Например, предприниматель оформляет патент на 12 месяцев с 01 февраля 2010 года. Соответственно срок патента истекает 31 января 2011 года.

В связи с этим возникает проблема, сколько нужно платить за патент, поскольку региональное законодательство может пересмотреть в новом году размер потенциально возможного дохода предпринимателя.

Минфин по этому поводу считает, что патент должен пересчитываться отдельно на каждый календарный год (Письмо от 26.09.2005 №03-11-02/149)

ПРИМЕР.

Предприниматель оформляет патент на срок 6 месяцев с 01 ноября 2010 по 01 апреля 2011 года. Таким образом, патент распределяется между двумя календарными годами. Базовая доходность деятельности, которой занимается предприниматель, в 2010 году составляет 120 000 руб., в 2011 году – 140 000 руб.

Рассчитаем патент на 2010 год.

(120 000 * 6%) :12 * 2 = 1200 руб.

Рассчитаем сумму патента на 2011 год:

(140 000 *6%) : 12 * 4 = 2 800 руб.

Общая сумма патента, подлежащая уплате, будет составлять:

1 200 + 2 800 = 4 000 руб.

Рассчитанный размер патента подлежит уплате в бюджет.

В примере представлен размер патента за год. Соответственно, для того что бы рассчитать размер патента за месяц, необходимо годовую сумму разделить на 12.
Упрощенная система налогообложения на основе патента практикуется не во всех регионах нашей страны. Узнать, используется такая система в вашем регионе можно в налоговой инспекции. При этом размер потенциально возможного дохода к получению может отличаться от приведенного выше, поскольку устанавливается региональными законами.

Размер потенциально возможного дохода не означает, что предприниматель, получивший такую сумму дохода, теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Предельная сумма дохода, дающая право применения УСН на основе патента в 2011 году составляет 60 млн. руб.

Источник:

http://www.rosbuh.ru/article.asp?rba_id=3050