Претендентов много, льгота – одна

Рубрика «Юридическая консультация»

Претендентов много, льгота – одна

© Валерий Анатольевич Матяжов, налоговый адвокат, Адвокатская палата Приморского края, филиал Конторы адвокатов №38 г. Уссурийска, г. Арсеньев пр-т Горького 20, 1 этаж, офис 1, тел. раб: 8(42361)5-23-24, тел. сот. 8-908-443-2646, 2009

Вопрос в редакцию.

Когда сельскохозяйственные товаропроизводители могут применять пониженную ставку налога на прибыль?

Сельскохозяйственные товаропроизводители могут применять пониженную ставку налога на прибыль в случае, когда они продают произведенную и переработанную данными организациями сельскохозяйственную продукцию.

Однако возникает вопрос: должна ли быть продукция и произведена, и переработана самим производителем или же производитель вправе привлечь для переработки третьих лиц?

Статьей 2 Федерального закона от 6.08.2001 № 110-ФЗ установлена пониженная ставка налога на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отличная от ставок, предусмотренных в ст. 284 НК РФ.

Так, согласно части третьей данной статьи для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на ЕСХН при реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, реализации произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в следующем размере:

- в 2004 - 2012 гг. – 0%;

- в 2013 - 2015 гг. – 18%;

- начиная с 2016 г. – в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.

Следует отметить, что положения действующей редакции ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 № 110 ФЗ содержат ряд неточностей, повлекших многочисленные споры между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Так частью первой ст. 2 названного Закона установлено, что с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями понимаются организации и индивидуальные предприниматели, чья деятельность отвечает критериям п. 2 и подп. 1 п. 21 ст. 346 части второй НК РФ, в т. ч. Те из них, которые производят сельскохозяйственную продукцию, осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в т. ч. на арендованных основных средствах) и реализуют эту продукцию, при условии, что в их общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %.

Существуют и другие проблемы правового регулирования применения пониженной ставки налога на прибыль организаций, предусмотренной ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 № 110–ФЗ, которые не были своевременно решены путем внесения уточняющих изменений. Они привели к возникновению многочисленных судебных споров между налоговыми органами и налогоплательщиками. Кроме того, единообразная судебная практика по вопросу пониженной ставки налога на прибыль не сформировалась.

Больше всего проблем вызвал вопрос правомерности применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций сельскохозяйственными товаропроизводителями, осуществляющими переработку реализуемой ими впоследствии сельскохозяйственной продукции с использованием услуг третьих лиц.

Сложности в толковании указанной нормы породила не совсем удачная формулировка: «произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции».

На практике возникли два противоположных подхода.

Согласно первому из них налогоплательщик может применить пониженную налоговую ставку налога на прибыль в случае, если он самостоятельно не только произвел, но и переработал сельскохозяйственную продукцию.

Если же для ее переработки налогоплательщик прибегает к услугам третьих лиц, тог у него нет права применять пониженную налоговую ставку, и он обязан применить общую ставку по налогу на прибыль.

Статья опубликована в информационно-аналитическом журнале «Клуб руководителей» №5-6/2009, с.52.